Jegyzőkönyv alapján nem gyakorolható áfalevonás
C-624/23. – „SEM Remont” EOOD | Nem gyakorolható áfalevonás az adóhatósági eljárásban benyújtott, áfafizetési kötelezettséget megállapító jegyzőkönyv alapján. Nincs helye az áfát nem tartalmazó számla utólagos halyesbítésének, ha az áfafizetési kötelezettséget az adóhatósági ellenőrzés során állapították meg.
A SEM Remont egy bolgár társaság, aki egy Bulgáriában adószámmal még nem rendelkező orosz társaságtól rendelt meg mederkotrási munkákat. Az orosz társaság 2020. október 31-én és 2020. november 15-én összesen több mint 1,9 millió euró értékben olyan számlákat bocsátott ki a teljesítésről, amelyeken sem felszámított áfa, sem bolgár adószám nem szerepelt, és csak 2020. november 26-án jelentkezett be a bolgár adóhatósághoz. Az adószám megállapításáról szóló határozatot az orosz társaság 2020. december 11-én vette kézhez.
A bolgár adóhatóság ellenőrzés alá vonta a frissen regisztrált orosz társaságot és felszólította, hogy a szóban forgó munkálatok után állapítson meg bolgár áfát. A felszólításnak az orosz társaság eleget tett, és a bolgár eljárási szabályoknak megfelelően benyújtott egy áfa-megállapításról szóló jegyzőkönyvet. Ebben a jegyzőkönyvben azonban nem SEM Remont-ot, hanem saját magát tüntette fel megrendelőként. Az így keletkező bolgár áfafizetési kötelezettség finanszírozásához a SEM Remont kölcsönt nyújtott az orosz társaságnak, majd levonható adóként állította be az áfabevallásába az orosz társaság jegyzőkönyvében szereplő áfát.
A bolgár adóhatóság megtagadta az adólevonást azzal, hogy egyrészt a SEM Remont nem rendelkezik áfás számlával, másrészt a fizetendő áfát az adóhatósági ellenőrzés során állapították meg, így az orosz társaság utólag sem helyesbíthetné a bolgár áfaregisztrációt megelőzően kiállított számláit. Az ügyben a várnai közigazgatási bíróság kezdeményezett előzetes döntéshozatalt.
Az Európai Bíróság utalt arra az ítéletében, hogy bár a C‑235/21. Raiffeisen Leasing ítélet szerint számlának minősül az olyan szerződés is, amelyből a levonás anyagi jogi feltételeinek teljesülése megállapítható, jelen esetben ez az ítélet nem alkalmazható, hiszen egyrészt az áfafizetési kötelezettséget tartalmazó jegyzőkönyvet nem a felperesnek, hanem az adóhatóságnak adták át, másrészt ezt az áfát a felperes nem volt köteles megfinanszírozni, tehát nem előzetesen felszámított áfa volt. Az is akadálya az áfalevonásnak a felperes részéről, hogy az orosz társaság a jegyzőkönyvben saját magát tünteti fel a szolgáltatás igénybe vevőjeként. Megerősítette továbbá a bíróság, hogy megtagadható a számlák utólagos helyesbítése, amennyiben a számla előzetesen felszámított áfát nem tartalmaz, és az adóhatósági ellenőrzés során állapítják meg az áfafizetési kötelezettséget.
